纳税人在纳税时，经常遇到按照什么税目缴税，适用什么税率的问题。《关于明确金融 房地产 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号，以下简称140号文）明确了六项服务，适用什么税目的问题。本文结合140号文的规定，分析一下，业务与税务的关系，希望有助于读者，遇到类似问题时，能正确判断自己的纳税义务，控制税务风险。本文探讨以下问题：

一、业务决定税务

二、最终环节决定业务

三、六项服务适用税目

四、服务合同注意事项

一、业务决定税务

纳税人之所以产生纳税义务，一般是因为从事了某种业务活动，取得了某笔收入。业务的性质，决定收入的性质，收入的性质，决定适用什么税目，按照什么税率缴税。业务决定税务，干什么活，挣什么钱，缴什么税。因此，分析业务性质，分析收入性质，对正确判定纳税义务，非常关键。对业务性质的判定标准，是营改增的税目注释。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称36号文）附件一的“销售服务、无形资产、不动产注释”，实际是营改增的税目注释，详细描述了每项服务的定义，范围，是判定业务性质和适用税率的标准。

营改增税目注释将适用营改增的具体情况，分为3大类：销售服务、销售无形资产、销售不动产，分别适用不同的税率。

提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

提供有形动产租赁服务，税率为17%。

其他服务，税率为6%。

决定适用何种税率，关键是根据税目注释，判定业务性质和收入性质，应归入哪一类。

当然，一个纳税人，可以有多项不同业务性质的收入，按照36号文附件一第39条的规定：“应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率”。

二、最终环节决定业务

纳税人的业务，在自己内部可能是一个流程，需要消耗诸多不同的货物或服务，比如为销售不动产，需要购买建筑服务，购买设备等，如何判定纳税人提供的是什么业务？

业务决定税务，判定纳税人提供的是什么业务，看什么？应该看在最终环节，提供给顾客的是什么，而不能根据为了提供服务，使用了什么。比如，销售不动产，应该适用11%的税率，不能因为建造不动产，使用了钢筋、水泥、电梯等17%税率的货物，就认为是销售应该征收17%税率的货物。再比如，提供会议服务，可能也提供会议室，不能因为提供会议室，是提供会议服务的组成部分，是收取服务费的组成部分，就认为是提供了不动产租赁服务。

三、六项服务适用税目

140号文明确了6种情况，应该如何缴纳增值税。

（一）餐饮服务的外卖食品

140号文规定，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

这个问题，政策上经过多次反复。营改增之前，有的时候，外卖食品缴纳营业税，有的时候，缴纳增值税。此次营改增，对“餐饮服务”的定义是：“通过同时提供饮食和饮食场所的方式，为消费者提供饮食消费服务的业务活动。”也就是说，消费者在餐饮场所消费，才算餐饮服务，如果消费者把食品拿走，应该按照销售货物，适用17%的税率，缴纳增值税。

但是，区分是否在现场消费，分别适用6%和17%的税率，在操作中，难度太大。此次140号文明确统一按照“餐饮服务”缴纳增值税，其作用，在于减少征管中的麻烦。

（二）住宿场所提供会议场地及配套服务

宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所，提供会议场地及配套服务的活动，按照什么税目，适用什么税率？

至少有以下三种选择：

一是按照“住宿服务”，适用6%的税率。

二是按照“经营租赁服务”，认为是出租会议室或投影等会议设备。出租会议室适用11%的税率，出租投影等设备，适用17%的税率。

三是按照“会议展览服务”，适用6%的税率。

140号文规定，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

按照住宿服务，显然是不合适的。按照经营租赁，认为是出租会议室和会议设备，似乎有道理，但纳税人提供给客户的，不仅仅是会议室和会议设备，会议室和会议设备，是提供会议服务的必要条件，开会除了场地和设备外，还需要制作桌签、倒茶、设备使用等一些列服务，最终环节提供给客户的，更符合“会议展览服务”的规定，按照营改增的税目注释，“会议展览服务”是指“为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。”

所以，宾馆等地方，为客户提供会议场地及配套服务，按照“会议展览服务”缴纳增值税比较合适。

如果只提供场地，不提供配套服务，税局按照出租不动产，征收11%的增值税，就有法律依据了。

配套服务，包括什么呢？比如制作桌签、横幅、上茶、茶歇等。

（三）游览场所的索道等收入

纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照什么纳税？

至少有以下三种选择：

一是按照“运输服务”，按照“运输服务”的定义，运送货物或旅客，就是运输服务。在营业税时，就曾经把旅游景点的索道，按照运输征税。

二是按照“旅游娱乐服务”中的“旅游服务”。

三是按照“文化体育服务”中的“文化服务”

140号文规定，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

按照运输服务，有点太机械了，旅游景点的的索道等，不是一般的旅客运输。“旅游服务”是指根据旅游者的要求，安排交通、食宿等的服务，这指的是旅行社。“文化服务”包括提供游览场所。游览场所索道、电瓶车等服务的提供者，一般是经营旅游景点的单位，这些服务也是游览场所经营单位提供服务的内容，因此，按照文化服务，比较合适。

（四）武装守护押运服务

纳税人提供武装守护押运服务，适用什么税目？140号文规定，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

这样规定是合适的。按照税目注释，“安全保护服务”是指：“提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务”。

（五）物业企业的装修服务

物业服务适用的税率是6%，但是物业服务企业，如果为业主提供装修服务，适用什么税率？

140号文规定按照“建筑服务”缴纳增值税。

尽管物业公司的主业是物业管理服务，但是其提供给的装修服务，属于“建筑服务”中的“装饰服务”，应该适用11%的税率。

（六）出租建筑施工设备并配备人员

140号文规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

如果只是出租设备，应按照出租不动产，适用17%的税率。如果配备操作人员，相当于提供建筑服务，适用“建筑服务”是对的。如同出租交通工具，还配备操作人员，按照交通运输征税，一个道理。

四、服务合同注意事项

业务决定税务，什么证明业务呢？服务合同。在签署服务合同时，为了避免潜在的税务风险，提出如下建议：

（一）业务描述参照税法规定

服务合同的要件之一是合同内容，如果是提供营改增的服务，对服务内容的表述，一定要参照36号文附件一的税目注释，对有关服务的描述，尽量能根据合同，就能清晰明了地判定业务性质和适用税率。

（二）业务和价格当分则分，当总则总

在表述服务内容时，有些情况应详细表述，有些情况则原则表述。在确定价格时，有时应列出明细，有时定一个价格，可能更好。以会议服务为例，合同中的服务内容最好就是会议服务，一个价格。如果双方不放心，可以包括会议室的大小，话筒、投影等设备的数量，但是尽量不要再将价格细分，会议室一天多少钱，话筒一个多少钱，这样的话，就有点出租会议室和和设备的嫌疑了。

当然，如果确属提供不同的服务，适用不同的税率，应分别列举服务内容和服务价格，避免因不分开核算，导致低税率的收入，被统一按照高税率征税。

（三）发票开具与服务一致

在合同中，一定要明确发票的类型和内容，如果是一项服务，一个价格，就开在一张发票上，如果是不同服务，不同价格，最好分别开票。