过渡期如何筹划年终奖发放实现个人所得税税负最低？在收入总额一定的情形下，如何拆分年终奖及剩余工资才能实现单独计算下的个税税负最低。

　　到底什么样的收入、年终奖水平才选择合并计算，什么情况下该选择单独计算，选择单独计算时该如何拆分年终奖的金额使得总体税负最低？

　　对此，我们通过大量的数据测算，总结出以下规律，以供大家参考：

　　一、选择合并还是单独

序号	全年应纳税所得额	个税计算方式
1	（-∞，0）	合并
2	[0,36000]	两种方式一致
3	（36000，+∞）	单独

　　注：上表中的“全年应纳税所得额”=预计全年收入（含年终奖）-60000-五险一金--专项附加扣除--其他扣除额

　　1、合并：当全年应纳税所得额小于0时，选择将年终奖收入合并到综合所得计算缴纳个税最为合算；

　　2、两种方式一致：当全年应纳税所得额大于等于0小于等于36000时，选择合并入综合所得与单独计算年终奖与综合所得的个税金额一致；

　　3、单独：当全年应纳税所得额大于36000时，选择将全年收入拆分成年终奖及工资的形式发放，分别单独计算个税最为合算。

　　二、单独计算如何拆分

　　至于单独计算如何拆分收入的问题，我们知道，使得总体税负最低的年终奖发放点就是“36000、144000、300000、420000、660000”这几个点，但是具体收入总额为多少时，该选择哪个年终奖发放点，我们总结之后得出下表：

序号	全年应纳税所得额	年终奖
1	（36000，203100）	36000
2	203100	36000或144000
3	（203100，672000）	144000
4	672000	144000或300000
5	（672000，1277500）	300000
6	1277500	300000或420000
7	（1277500，1452500）	420000
8	1452500	420000或660000
9	（1452500，+∞）	660000

　　注：

　　1、上表中的“全年应纳税所得额”=预计全年收入（含年终奖）-60000-五险一金-专项附加扣除-其他扣除额

　　2、第1行中，可能存在多个年终奖点使得收入税负最低，在此仅列示共同的36000元。（因为年终奖及收入综合所得在0-36000元的区间上适用的税率一致）

　　以第1行为例：当全年应纳税所得额大于36000元小于203100元时，选择将收入拆分为36000元的年终奖以及对应的工资（全年收入-年终奖）发放，分别单独计算个税，使得合计的税负最低。

　　三、具体使用说明

　　对于公司人事来说，在具体使用上表时，应先估算员工当年的全年收入（含年终奖），再估算扣除60000、五险一金、专项附加扣除、其他扣除额之后的余额，以该金额进行判断：

　　如果该金额小于0，则不进行拆分，不发放年终奖，而是全部收入并入综合所得计算缴纳个税。如果该金额大于36000元，则按照上表查找应发放的年终奖金额，将收入总额在年终奖及工资薪金中拆分，以达到总体税负最低。

　　例1：2019年预计王先生全年收入（含年终奖）有10万，预计每月可扣除的五险一金合计为2000元，预计可以扣除的专项附加扣除为：子女教育每月1000元，房贷每月1000元，赡养老人每月2000元。则公司应该如何发放工资给王先生，以使其全年个税税负最低？

　　解答：

　　王先生预计全年应纳税所得额=100000-60000-(2000+1000+1000+2000)*12=-3.2＜0

　　由于其全年应纳税所得额小于0，因此，按照上述总结的规律，不对收入进行拆分，全部收入按照工资对王先生发放使得其全年个税税负最低。

　　例2：2019年预计王先生其全年收入（含年终奖）有50万，预计每月可扣除的五险一金合计为2000元，预计可以扣除的专项附加扣除为：子女教育每月1000元，房贷每月1000元，赡养老人每月2000元。则公司应该如何发放工资给王先生，以使其全年个税税负最低？

　　解答：

　　王先生预计的全年应纳税所得额=500000-60000-(2000+1000+1000+2000)*12=368000元

　　按照上表总结规律，368000元在第3行（203100,672000）区间内，因此，应将全部收入拆分为144000元的年终奖及356000元（500000-144000）的工资进行发放，以使其全年个税税负最低。

　　政策依据——财税[2018]164号 财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知