在营改增前，企业雇用个人劳务为企业提供服务，如果个人劳务属于营业税的应税范围，例如，单位聘请专家到企业讲课或临时使用一些临时用工等，可以由个人或企业到税务机关代开营业税发票，扣缴个人所得税、营业税及相应附加税后，企业凭税务机关代开的营业税发票列支劳务费用。

营改增后，这些个人劳务应缴增值税，企业常问的问题是：

第一、企业计算个人所得税基数是什么？是含税价还是不含税价，如何计算？

第二、由于一般个人劳务，企业与个人谈的都是税后报酬，增值税是价外税与营业税不同，那么，个人的税后报酬如何倒推到税前报酬？

第三、会计如何处理？

第四、由于增值税在国税交，个人所得税在地税交，如何办理交税与开票业务？

第五、税务机关给个人是否只能代开增值税普通发票？

下面就这些问题，谈一下税法依据及我个人的操作实物。

一、企业计算个人所得税基数是什么？是含税价还是不含税价？

财税〔2016〕43号《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》规定：

“四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。

五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

六、在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。“

财税〔2016〕43号虽然没有列举“个人劳务”个人所得税应税收入是不含增值税，但43号文第六条明确规定，在计征个人所得税时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。因此企业计算个人所得税基数应是个人劳务的不含增值税额。

二、个人拿到的税后报酬如何倒推到税前报酬？

计算前首先要了解：

第一，个人劳务是否是增值税的应税范围，如果是，税率是多少？

第二，个人劳务适用的税率与计算方法。

财税〔2016〕36号《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定：“在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。“

同时规定“纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。”也就是说，个人只能是小规模纳税人，税率3%。

“个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。“

个人所得税法规定：

“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“

按以上规定，税法所说的劳务报酬计税公式为

4000元以下   （ 收入—800）×20%

4000-20000元（含20000 ）  收入×（1-20%）×20%

20000-50000元（含50000）收入×（1-20%）×30%-2000

50000元以上    收入×（1-20%）×40% -7000

下面举一个例子，说明个人提供劳务服务，税后报酬如何倒推到税前报酬。

例如：企业雇佣临时劳务，给企业做宣传，谈好月税后酬金35000元，企业代扣代缴各项税金。

设：该笔酬金税前金额为X

则：个人应缴增值税＝X／（1＋3%）×3%

个人 应缴城建税＝X／（1＋3%）×3%×7%

个人应缴个人所得税＝〔X／（1＋3%）〕×（1－20%）×30%－2000

按财税〔2016〕12号《扩大有关政府性基金免征范围》规定：

“将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。”

因此 该例免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。